Банкротство.РФ - Все о несотоятельности (банкротстве)

В 2013 году ООО «А» приобрело имущество банкрота путем заключения соглашения об оставлении предмета залога за кредитором и заявило вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав, что передача предмета залога должником в процедуре банкротства в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 НК (об освобождении от НДС операций по уступке прав требования) не признается объектом обложения НДС, в связи с чем налогоплательщик не вправе претендовать на вычеты. Более того, НДС в бюджет не уплачен, учитывая, что согласно пункту 4.1 статьи 161 НК (действовавшему в 2011-2014 годах) он подлежал уплате налоговыми агентами (юрлицами) при приобретении имущества банкротов.

© pikabu.ru

В письме от 31.10.16 № 03-07-14/63453 Минфин разъяснил, что не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами).

Таким образом, при реализации объекта недвижимости, являющегося имуществом банкрота, суммы НДС, принятые к вычету по указанному объекту недвижимости, подлежат восстановлению.

В письме от 8 ноября 2016 г. № СД-4-3/21121@ ФНС рассмотрела вопрос восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, после реализации имущества в ходе процедуры конкурсного производства.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения.

Елена Попова

ФНС России разъяснила порядок работы с НДС по операциям при реализации товаров, работ и услуг, произведенных в ходе текущей деятельности должником, признанным несостоятельным (письмо ФНС РФ от 17 августа 2016 г. № СД-4-3/15110@ "О направлении разъяснений").

В данном случае необходимо руководствоваться нормами НК РФ, согласно которым реализация имущества и (или) имущественных прав банкрота НДС не облагается (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). На это обращали внимание и суды (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26 марта 2015 г. № Ф10-2769/13 по делу № А68-5758/2012). Произведенная предприятием-банкротом продукция или приобретенная им у третьих лиц также не является налоговой базой при исчислении НДС, так как любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, считается товаром. (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Подпунктом 15 п. 2 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом обложения НДС.

Возникает вопрос, применяется ли эта норма в ситуации, когда налогоплательщик, признанный банкротом, продолжает осуществлять деятельность, в результате которой реализуется продукция, а также выполняются работы (оказываются услуги)?

ФНС России в письме от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@ разъяснила, что поскольку на основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, то реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не является.

В письме от 30.10.15 № 03-07-14/62525 Минфин напомнил, что в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

При этом не предусмотрено освобождение от НДС выполнения работ и оказания услуг со стороны банкрота. В связи с этим данные работы и услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Операции по реализации товаров (как собственного производства, так и приобретенных у третьих лиц) организациями, которые признаны банкротами, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Как известно, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В пункте 2 данной статьи приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В письме от 30.09.15 № 03-07-14/55736 Минфин напомнил, что в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, реализация имущества, в том числе изготовленного или приобретенного у третьих лиц в ходе текущей хозяйственной деятельности организаций-банкротов, НДС не облагается.

Банк (цедент) переуступил ООО «Л» (правопредшественник ООО «С», цессионарий) права требования к ОАО «К» и к ООО «Т» (должникам), вытекающие из их договоров с банком.

Торги, в том числе повторные, по реализации имущества ООО «Т» и ОАО «К» (ставших банкротами), признаны несостоявшимися. ООО «С», являясь залогодержателем, получило это имущество в собственность в погашение требований конкурсного кредитора - залогодержателя. Стоимость имущества была оценена на 10% ниже начальной продажной цены (пункт 4 статьи 138 закона 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Компания выполнила требования пункта 2.1 статьи 138 закона 127-ФЗ и перечислила должникам на специальные банковские счета 20% от оцененной стоимости имущества. При этом в перечисленной сумме был выделен НДС.

ОАО «К» открыло в банке кредитную линию на 250 млн рублей. Эта сумма была переведена в адрес другой фирмы (которая, впрочем, далее нигде не фигурирует) в связи с поручительством по кредитному договору со стороны третьей фирмы, аффилированной с заемщиком.

Кроме того, по этому же кредиту залогодателем выступило ОАО «О», представив в залог ткацкие станки, здание фабрики и право аренды на земельный участок.

Заемщик свои обязательства перед банком не выполнил, и банк обратил взыскание на имущество ОАО «О». Однако последнее было к тому моменту признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство. Тогда банк уступил право требования у ОАО «О» заложенного имущества за плату компании ОАО «П» (оно стало залогодержателем), а в реестре требований кредиторов ОАО «О» произведена замена банка на ОАО «П». Торги по продаже имущества ОАО «О» признаны несостоявшимися ввиду отсутствия заявок на его приобретение.